NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Articulo 40.1 Ley de Auditoría de Cuentas

«…una vez finalizado el período total de contratación máximo de diez años de un auditor o sociedad de auditoría, (la duración del contrato) podrá prorrogarse dicho periodo adicionalmente hasta un máximo de catorce años, siempre que se haya contratado de forma simultánea al mismo auditor o sociedad de auditoría junto a otro u otros auditores o sociedades de auditoría para actuar conjuntamente en este período adicional, o hasta diez años si se realiza una convocatoria pública de ofertas para la auditoría legal de conformidad con lo dispuesto en el artículo 16, apartados 2 a 5 del Reglamento de la UE número 537/2014, de 16 de abril…»

REA – BOICAC 136 – Consulta 1

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Consulta 1

Sobre la excepción temporal a la contabilización e información en memoria de los impuestos diferidos derivada de la implementación de las reglas de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (ODCE) para combatir la erosión de la base imponible.

La Directiva (UE) 2022/2523 del Consejo de 15 de diciembre de 2022, establece un nivel mínimo global de imposición para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud en la Unión Europea (UE), en sintonía con el llamado Pilar II de la iniciativa de la OCDE para luchar contra la erosión fiscal en las compañías multinacionales. Para ello se regula la inclusión de rentas y de beneficios insuficientemente gravados, así como el régimen del impuesto complementario nacional.

A la fecha de redacción de esta reseña, la Directiva se encuentra pendiente de transposición al ordenamiento jurídico español, mediante ley que se aplicará respecto a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 31 de diciembre de 2023. El texto del Anteproyecto de Ley, sometido al trámite de consulta pública hasta el 19 de enero, mantiene el ya existente tipo de gravamen mínimo nacional del 15% de la base imponible del impuesto de sociedades español, para empresas que facturan más de 20 millones de euros. El tipo mínimo global de la Directiva, también del 15%, se aplica, sin embargo, sobre el resultado contable ajustado, sin perjuicio de incorporar algunos ajustes, y de permitir la compensación de bases imponibles negativas. Para alcanzar esa tributación mínima, se deberá sumar el 15% de las rentas gravadas a un tipo inferior que las dominantes radicadas en España obtengan procedentes de filiales en el extranjero. El cerco se cierra con la aplicación del tipo mínimo del 15% también a las filiales instaladas en España, cuando su matriz opere en el extranjero y tribute a tipos inferiores.

A raíz de la complejidad de la nueva normativa y previendo los efectos del posible desfase temporal en su adopción por los países que integran la OCDE, el International Accounting Standards Board (IASB) emitió el 23 de mayo de 2023 una enmienda a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 12, Impuesto sobre las ganancias, ya convalidada por la UE, por la que se introduce una excepción temporal obligatoria a la contabilización de los impuestos diferidos derivados de la aplicación de las normas sobre el tipo de gravamen mínimo global, así como requerimientos de información específicos para las empresas afectadas.

El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), anticipando una inminente modificación de la Norma de Registro y Valoración (NRV) 13ª del PGC, asume que los grupos españoles, en sus cuentas individuales y consolidadas, también podrán aplicar esa excepción temporal al reconocimiento y divulgación de activos y pasivos por impuesto diferido, surgidos de los gravámenes complementarios que se implantan para alcanzar la tributación mínima global del 15%, en línea con lo recogido en la NIC 12. De esta forma, no se producirá un agravio para las sociedades españolas filiales de matrices de otros estados de la UE, en cuyos países de residencia ya hubiera entrado en vigor la normativa por la que se adopta el tipo mínimo global.

REA – BOICAC 136 – Consulta 3

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Consulta 3

Tratamiento contable otorgado a un contrato de compraventa por tramos

Una sociedad limitada “A” posee el 50% de otra sociedad limitada “B”, calificada como negocio conjunto con otro socio, propietario del 50% restante. Desavenencias entre socios llevan a “A” a vender todas sus participaciones a la sociedad “B”, que las adquiere en régimen de autocartera, para su posterior amortización.

En el contrato se pactó que la consumación de la compraventa y, en consecuencia, la transmisión de la propiedad de esas participaciones, se produciría en un total de 9 tramos, con ocasión del cobro del precio de cada tramo. El primer tramo se consumó el mismo día de la compraventa, en julio de 2019 y el último está previsto en diciembre de 2027. Se utilizó esta fórmula de transmisión por la ausencia de garantías que pudiera otorgar la sociedad “B”.

En cada uno de esos pagos se transmite la propiedad de un número determinado de participaciones, si bien, se manifiesta lo siguiente:

La vendedora ha cedido a la compradora los derechos económicos y políticos de las participaciones pendientes de transmisión, es decir, pendientes de pago. Esa cesión no incluye ni el derecho de adquisición preferente ni el derecho de información semestral de la compañía y de su consolidado.
En el caso de venta de participaciones de “B” a un tercero, sea directa o indirectamente, o de cualquiera de sus filiales o activos esenciales de la compañía o de sus filiales, en un plazo de 3 años contados a partir de julio de 2019, «A” tendría derecho a un precio mejorado consistente en un importe equivalente entre la diferencia entre el precio pactado en la compraventa y el precio que resulte de la venta al tercero, siempre que la mejora en el precio fuese positiva. En el supuesto de que se produzca la transmisión entre la fecha de compraventa y la del último tramo, se producirá el vencimiento anticipado de las consumaciones pendientes por el precio fijado en la venta al tercero, siempre que sea superior a los pagos aplazados pactados.
En el supuesto de incumplimiento por parte de “B” de cualquiera de los plazos de consumación previstos o del pago del precio mejorado, la cesión de derechos de las participaciones pendientes de pago quedaría sin efecto y la vendedora recuperaría automáticamente todos los derechos políticos y económicos cedidos de las participaciones que ostentase en ese momento. Adicionalmente entraría en vigor un pacto de socios firmado entre las partes, donde, entre otros acuerdos, se estipula que habrá un régimen de mayorías reforzadas para la toma de acuerdos y se activará un derecho a un dividendo mínimo del 25% sobre el beneficio consolidado.
A efectos de garantizar el pago del precio de las consumaciones aplazadas, el otro socio de “B” prestó fianza solidaria a “A”, y ambas partes se comprometieron a garantizar la solvencia de la compañía y de sus filiales, obligándose a no distribuir dividendos superiores al 25% del resultado anual consolidado.

El contrato de compraventa incluye un precio determinado y fijo sin interés por el aplazamiento en el pago salvo en caso de demora respecto de los plazos de vencimiento previstos. Se incluye también un descuento en el precio si se anticipa el pago.

La sociedad “A”, que aplica el PGC de PYMES, ha registrado la venta de cada paquete de participaciones en la respectiva fecha de consumación de la compraventa, contabilizando un resultado contable por la diferencia entre el precio percibido y el valor contable de las participaciones transmitidas.

Sin embargo, la sociedad “B” ha contabilizado en el mismo ejercicio 2019 la adquisición de las participaciones propias, diferenciando las adquiridas, por haberse consumado el tramo, frente a las demás, que se registran como un compromiso de compra futuro.

¿Debería haber registrado “A” la baja de la totalidad de las participaciones a la fecha en que se acordó la compraventa?

A tenor de lo descrito, la sociedad «B» adquiere desde del acuerdo de compraventa la facultad de disposición plena sobre las participaciones, y la sociedad «A» no puede recuperar su propiedad, salvo que la primera no atendiese el pago del siguiente tramo pendiente de vencimiento.

La consulta 5 del BOICAC número 77 hace referencia a la posible indemnización a percibir como consecuencia de un siniestro sufrido en un activo de una entidad, indicando la no procedencia en la contabilización de un crédito a cobrar “hasta que no desaparezca la incertidumbre asociada a la indemnización que finalmente se acuerde”.

Pero la situación contemplada en esa consulta difiere de la ahora planteada, porque en el presente caso, las partes han acordado un precio y un calendario de cobros en un contrato de compraventa. Las estimaciones llevadas a cabo en el momento de la suscripción del contrato habrán tenido en cuenta los riesgos financieros de la operación y, consecuentemente, el riesgo de cobro de cada uno de los plazos, incluyéndose estas circunstancias en dicho calendario de pagos como expresión del valor razonable de las participaciones. Es por ello que no puede invocarse el riesgo de crédito como causa que impide el reconocimiento de un activo por los importes pendientes de cobro.

Opina también el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) que parece entenderse que se produjo la transferencia sustancial de los riesgos y ventajas de las participaciones, puesto que se transmiten sus derechos económicos y políticos, sin perjuicio del resto de garantías acordadas, en tanto no se complete el cobro de los sucesivos tramos.

Así, el derecho de cobro se debió incluir en la cartera de activos financieros a coste amortizado. La diferencia entre el valor actual de las cantidades pendientes de cobro y el precio fijado se iría registrando en la cuenta de pérdidas y ganancias como un ingreso financiero, siguiendo el método del tipo de interés efectivo.

REA – BOICAC 136 – Consulta 6

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Consulta 6

Consulta 6: Sobre el criterio de imputación temporal de los ingresos obtenidos en un centro educativo.

La consultante es un colegio, con forma de sociedad, que aplica el PGC y presenta cuentas individuales en su formato normal. Recibe ingresos por matriculación anuales que cubren el período de 1 de septiembre al 30 de junio del año siguiente, y tienen el carácter de no reembolsables. En la consulta se indica que se asume que los alumnos, aparte de la matrícula anual, deben pagar una cuota de acceso inicial única independientemente del curso al que accedan y que les otorga el derecho a acceder al centro de forma indefinida.

Se cobran los importes de las matrículas anuales durante los meses de marzo y abril, por lo que, al cierre del ejercicio, el 30 de agosto, tiene todas las matrículas cobradas y pendientes de devengo.

¿Cuándo y cómo se devengan los ingresos por matrícula y por la cuota de acceso?

En cuanto a la imputación temporal de los ingresos por matriculación, en su respuesta, el ICAC entiende que el precio de la matrícula el colegio no transfiere ningún activo al cliente, sino que dicho importe supone un cobro por adelantado por los servicios futuros que el colegio prestará, de forma que se reconocerá como ingreso de las actividades ordinarias a medida que la institución educativa cumpla con los servicios comprometidos, en este caso, durante el período del 1 de septiembre al 30 de junio.

En cuanto a la cuota de acceso inicial única, el período de imputación temporal deberá ser estimado por la empresa, teniendo en cuenta la edad de acceso y la experiencia histórica de la sociedad, en cuando al tiempo de permanencia en el centro.

REA – BOICAC 136 – Consulta 5

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Consulta 5

Sobre el cómputo de las pérdidas de los ejercicios 2020 y 2021 a efectos de determinar si una sociedad está incursa en causa de disolución.

Una sociedad, que no tenía pérdidas en los ejercicios 2020 y 2021, presenta en el ejercicio 2022 un patrimonio neto por debajo de la mitad del capital social como consecuencia de la absorción, en el mismo año 2022, de dos sociedades del grupo que en 2020 y 2021 se encontraban ya en causa de disolución.

¿Se tienen en cuenta las pérdidas de las sociedades absorbidas para apreciar causa de disolución?

El Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre[1] establece que, a los solos efectos de determinar si una sociedad debe ser disuelta, por pérdidas acumuladas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior a la mitad del capital social, no se tomarán en consideración las pérdidas de los ejercicios 2020 y 2021 hasta el cierre del ejercicio que se inicie en el año 2024.

El método del coste precedente que se regula en la Norma de Registro y Valoración (NRV) 21ª.2 del PGC se apoya en la idea de la sucesión contable de los valores de los elementos patrimoniales desde la perspectiva de la unidad económica que constituye el grupo de sociedades. Es por ello que se entiende acorde a la finalidad de la normativa mencionada que la sociedad absorbente excluya del referido cómputo en el ejercicio 2022 las pérdidas de 2020 y 2021 de las dos sociedades absorbidas.

[1] Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre, de medidas de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la Guerra de Ucrania y de apoyo a la reconstrucción de la isla de La Palma y a otras situaciones de vulnerabilidad.

REA – BOICAC 136 – Consulta 4

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Consulta 4

Sobre diversas cuestiones relacionadas con el cobro de dividendos desde el punto de vista del socio.

La consulta plantea la siguiente situación: la sociedad “A” fue adquirida en junio de 2021 por la sociedad “X”. En el año 2021 la sociedad “A” obtuvo un beneficio de 200 u.m., correspondiendo 100 u.m. al periodo previo a la adquisición por la sociedad “X” y 100 u.m. al periodo comprendido entre la fecha de adquisición por “X” y el cierre del ejercicio 2021, teniendo unas reservas previas por importe de 300 u.m. El 30 de junio de 2022, la Junta General de Accionistas de “A” aprueba un reparto de 200 u.m. con cargo a los resultados de 2021. Durante el ejercicio 2022 y hasta la fecha de aprobación del dividendo, la sociedad “A” ha generado beneficios por importe de 150 u.m.

¿Se tienen en cuenta los resultados generados hasta la fecha del reparto de dividendos para cuantificar el ingreso por dividendos, o solo hasta el cierre del ejercicio inmediato anterior?

De acuerdo con el literal del artículo 31 de la RICAC de Contabilidad de sociedades de capital[1], los resultados a tener en cuenta para distinguir entre ingreso y recuperación de la inversión abarcan hasta la fecha en la que se acuerda el reparto del dividendo, para lo que habrá que tener en cuenta la mejor información disponible. Es decir, para el cómputo de resultados se toman el intervalo que va desde la fecha de adquisición hasta la fecha en que se acuerda el reparto del dividendo, sin que tenga por qué ser un dividendo a cuenta. No obstante, en el caso de un inversor minoritario, es posible que solo se conozca el resultado que luzca en el balance cerrado a 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior.

[1] Resolución de 5 de marzo de 2019, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan los criterios de presentación de los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulación mercantil de las sociedades de capital.

REA – BOICAC 136 – Consulta 2

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Consulta 2

Consulta 2: Información a incluir en la memoria sobre activos y pasivos derivados de contratos por ventas de bienes y prestación de servicios.

Tras la reforma del Plan General de Contabilidad (PGC) en 2021, la nota 13.2.2 del formato normal de memoria de las cuentas anuales debe informar de “los saldos de apertura y cierre de las cuentas por cobrar, activos del contrato y pasivos del contrato derivados de acuerdos con clientes, en caso de que no se presenten por separado en el balance. En particular, se desglosarán las contrapartidas contabilizadas por el reconocimiento de ingresos distintas a un derecho de cobro o efectivo”.

¿Qué se entiende a estos efectos por activos y pasivos de un contrato? ¿Se puede aplicar la definición del apéndice A de la NIIF-UE 15?

Conforme al criterio recogido en el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas (NOFCAC), en ausencia de una definición en la normativa española, se puede acudir a otras regulaciones relevantes, como lo son las Normas Internacionales de Información Financiera adoptadas por la Unión Europea (NIIF-UE).

Así, la NIIF-UE 15 entiende por activo de un contrato el derecho de una entidad a una contraprestación a cambio de bienes o servicios que la entidad ha transferido a un cliente, cuando ese derecho está condicionado a algo distinto del paso del tiempo (por ejemplo, la ejecución futura de la entidad). De acuerdo con lo recogido en la RICAC de ingresos , el reconocimiento del activo se produce con la transferencia del control de los bienes o servicios al cliente, sin que tenga que representar un derecho incondicional.

A su vez, se define como pasivo de un contrato la obligación de una entidad de transferir a un cliente bienes o servicios por los cuales ha recibido de aquél una contraprestación (o el importe es exigible al cliente). Se incluyen aquí los anticipos de clientes, u otros importes satisfechos por éstos, por los que tenga un derecho incondicional a la contraprestación de bienes o servicios. Por tanto, los pagos iniciales no reembolsables que guarden relación con la transferencia de un bien o servicio pueden considerarse pasivo del contrato.

¿Se deben desglosar siempre los saldos de estos activos y pasivos en la memoria?

Con carácter general, puede bastar dicho de desglose en balance, dado que nada impide añadir nuevas partidas a los modelos normal o abreviado de estados financieros, como tampoco se prohíbe crear subdivisiones dentro de las partidas expresamente recogidas en tales modelos. Pero si no se presenten por separado en el balance las cuentas por cobrar, los activos y pasivos del contrato, se deberán desglosar en la memoria.

Así, en su condición de pasivo del contrato, los anticipos de clientes, esto es, el pasivo por las cantidades que la empresa reciba del cliente, o por las que tenga un derecho incondicional a la contraprestación, pueden ser objeto de desglose en balance, en cuyo caso no se desglosaría en la memoria.

No obstante, el desglose de los activos con derecho de cobro incondicional y activos sin dicho derecho incondicional deberá incluirse en todo caso en la nota 13.2.2. de la memoria, sin perjuicio de que puedan reflejarse separadamente en el Balance.

BOICAC Nº 133/2023

Consulta 3

Sobre el tratamiento contable de la compensación de gastos derivados del trabajo a distancia.

Acceso a consulta ICAC

La consulta versa sobre el tratamiento contable de la compensación de los gastos incurridos por el trabajador en su domicilio bajo la modalidad de trabajo a distancia. Concretamente se cuestiona si estos gastos han de ser contabilizados como un gasto salarial dentro de las cuentas del subgrupo 64 o como un gasto dentro del subgrupo 62.

Teniendo en cuenta lo establecido en el art. 12 de la Ley 10/2021, de 9 de julio, de trabajo a distancia, que determina el derecho al abono y compensación de gastos de los trabajadores, y el art. 26.2 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, que establece que no tendrán la consideración de salario las cantidades percibidas por el trabajador en concepto de indemnizaciones o suplidos por los gastos realizados como consecuencia de su actividad laboral, el ICAC concluye que “desde una perspectiva contable y atendiendo a la naturaleza del gasto, los importes asumidos por la empresa asociados al trabajo a distancia se deberían clasificar como un gasto del subgrupo 62. Servicios exteriores, aplicando por analogía el tratamiento contable que se otorga 2 a los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina. “

BOICAC Nº 133/2023

Consulta 2

Sobre la formulación del estado de información no financiera en el caso de una sociedad cooperativa agraria.

Acceso a respuesta ICAC

En relación con la consulta formulada, sobre si una sociedad cooperativa agraria debe formular el estado de información no financiera (EINF), el ICAC remite a la guía informativa que publicó sobre la aplicación de la ley 11/2018, de 28 de diciembre, de información no financiera, que se encuentra en su página web.

En concreto, remite a la pregunta 4 y reproduce literalmente la respuesta a la misma, cuyos párrafos más relevantes incluimos a continuación:

“Las obligaciones de la Ley 11/2018, de 28 de diciembre, son exigibles a las entidades sujetas al TRLSC y al Código de Comercio:

Por un lado, el TRLCS incluye dentro de su ámbito de aplicación a las sociedades de capital, esto es, sociedades anónimas, limitadas y comanditarias por acciones que cumplan con los parámetros fijados en la Ley.

Por otro lado, el Código de Comercio se refiere a las sociedades que formulen cuentas consolidadas, correspondiendo la obligación de formular el EINF consolidado a la sociedad dominante del grupo, (…)

En el caso de que la entidad dominante del grupo no sea una sociedad mercantil, estaría obligada a formular el EINF consolidado siempre que le resulte aplicable el Código de Comercio y esté obligada a formular cuentas consolidadas.

Como conclusión, las obligaciones de la Ley 11/2018, de 28 de diciembre, son exigibles a todas las sociedades mercantiles que cumplan con los parámetros previstos en el TRLSC, así como a todas las sociedades que cumplan con los parámetros previstos en el Código de Comercio y sean sociedades dominantes de un grupo que estén obligadas a consolidar, pudiendo en este último caso revestir una forma jurídica distinta a las sociedades mercantiles.

(…)

La guía completa se encuentra en el siguiente enlace.

BOICAC Nº 133/2023

Consulta 1

Sobre el tratamiento contable del impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables regulado en la Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular.

Acceso a respuesta ICAC

Una de las medidas de carácter fiscal para incentivar la economía circular introducida por la Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular es la creación de un impuesto cuyo objetivo es fomentar la prevención de la generación de residuos de envases de plástico no reutilizables, así como el reciclado de los residuos plásticos.

En concreto, el artículo 67 de la mencionada ley establece este impuesto como un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre la utilización, en el territorio de aplicación del impuesto, de envases no reutilizables que contengan plástico, tanto si se presentan vacíos, como si se presentan conteniendo, protegiendo, manipulando, distribuyendo y presentando mercancías.

Por su parte, el artículo 72 establece el hecho imponible del impuesto y el artículo 92 determina quien es el contribuyente de este impuesto.

A efectos de su tratamiento contable, la consulta remite a lo establecido en la Norma de Registro y de Valoración (NRV) 12ª. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros Impuestos indirectos y a la NRV 10ª. Existencias, de la segunda parte del Plan General Contable, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.

La consulta concluye, teniendo en cuenta lo establecido en las mencionadas NRV que, en la medida en que, de acuerdo con la norma tributaria, la empresa adquirente del plástico no tenga derecho a la deducción del impuesto, se contabilizará en el momento de su devengo formando parte del precio de adquisición del bien o servicio que lo genera y el pasivo que se origine se

Por otra parte, el impuesto no formará parte de los ingresos de la empresa que lo repercute. Y el pasivo que se origine se reflejarña en una subdivisión de la cuenta 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales.

Sobre el tratamiento contable de una operación de compra de elementos de inmovilizado en la que se entrega como contraprestación una cantidad monetaria y elementos de inmovilizado totalmente amortizados propiedad de la consultante.

	Debe	Haber
2818. Amortización acumulada de elementos de transporte	200
671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material	968
218. Elementos de transporte		1.000
477. Hacienda Pública, IVA repercutido		168

31/12/2016	Debe	Haber
6450. Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio	15.000
118. Aportaciones de socios o propietarios		15.000

31/12/2018	Debe	Haber
108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales	54.000
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros		54.000

01/01/2019	Debe	Haber
1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto	45.000
113. Reservas voluntarias	9.000
108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales		54.000

	Acciones compradas	Acciones recibidas por donación	Total
nº de acciones	60	40	100
Cotización a la fecha de adquisición:	5,00 €	6,00 €
Coste medio ponderado:			5,40 €
Valor en libros de las acciones:	300,00 €	240,00 €	540,00 €

Ingreso en patrimonio neto a la fecha de adquisición:	240,00 €
(antes de impuestos)

	Debe	Haber
542. Créditos a corto plazo	220
2813. Amortización acumulada de maquinaria	40
213. Maquinaria		200
771. Beneficios procedentes del inmovilizado material		60

	Flujos de caja
1-1-01	-9.700,00 €
31-12-01	600,00 €
31-12-02	600,00 €
31-12-03	10.600,00 €

	Intereses devengados				Saldo de la deuda
Fecha	Deuda a C/P	Deuda a L/P	Reclasificar a C/P	Flujos de caja	Deuda a C/P	Deuda a L/P	Total
1-1-01				-9.700,00	559,98	9.140,02	9.700,00
31-12-01	40,02	653,16	559,98	600,00	559,98	9.233,20	9.793,18
31-12-02	40,02	659,82	9.893,02	600,00	9.893,02	0,00	9.893,02
31-12-03	706,98	0,00	0,00	10.600,00	0,00	0,00	0,00

01-01-01	Debe	Haber
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros	9.700,00
170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito		9.140,02
5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito		559,98

	Debe	Haber
218. Elementos de transporte	1.068
941. Ingresos de donaciones y legados de capital		1.068

Importe recuperable al cierre:	4,00 €
(por acción)

	Flujos de caja
01-01-03	0,00
31-12-03	5.000,00
Valor actual:	4.666,52
Diferencia:	5.226,50
Diferencia (%):	52,83%

	Balance	“A”	Balance	“B”
	Activo	PN y Pasivo	Activo	PN y Pasivo
Activos de nx	120
Activos de ny			100
Capital		120		100

	Balance “A”		Balance “B”
	Activo	PN y Pasivo	Activo	PN y Pasivo
Inversión en empresas del grupo	120
Activos de nx			120
Activos de ny			100
Capital		120		300
Reservas				-80

B%200 =	(1-B%)x100
B% =	100/300	33%
A% =	200/300	67%

Nuevo nº total de acciones de “B”:	240
Nº de acciones a emitir por “B”:	160
Valor razonable final de las acciones de “B”:	1,25
Valor razonable de las acciones a emitir por “B”:	200

	Balance	“A”+”B”	Balance	Consolidado
	Activo	PN y Pasivo	Activo	PN y Pasivo
Inversión en empresas del grupo	120
Activos de Nx	120		120
Activos de Ny	100		100
Capital		360		120
Reservas		-20		27
Socios externos				73

	Debe	Haber
Capital de “B”	240
Inversión en empresas del grupo		120
Socios Externos		73
Reservas		47

31 de diciembre, año 1	Debe	Haber
252. Créditos a largo plazo	128
752. Ingresos por arrendamientos		64
7620. Ingresos de créditos a largo plazo		64

31 de diciembre, año 2	Debe	Haber
252. Créditos a largo plazo	130
752. Ingresos por arrendamientos		64
7620. Ingresos de créditos a largo plazo		66

BASE IMPONIBLE PREVIA:	4.600
Reserva de nivelación	-460	(10% s/4.600)
Reserva de capitalización	-90	(10% s/900)
BASE IMPONIBLE AJUSTADA:	4.050
Cuota a pagar:	1.013	(25% s/4.050)

	Fecha del anticipo	Fecha de cierre	Devengo de la compra
	01/12/2016	31/12/2016	01/02/2017
Tipo de cambio (€/£)	1,2048	1,1765	1,1628

	01/12/2016	31/12/2016⁽¹⁾	31/12/2017⁽²⁾	01/02/2018⁽³⁾
Ingreso financiero en GBP:	£0,00	£3,27	£40,13	£3,42
Valor actualizado del anticipo en GBP:	£1.000,00	£1.003,27	£1.043,40	£1.046,82

31/12/2017	Debe	Haber
407. Anticipos a proveedores	47,77 €
762. Ingresos de créditos		47,77 €

01/02/2018	Debe	Haber
407. Anticipos a proveedores	3,93 €
762. Ingresos de créditos		3,93 €

*nº total de derechos:*	*1.000*
Derechos para suscribir acciones:	260
Derechos para vender a Z:	350
Derechos para vender en el mercado:	390

30-06-20	Debe	Haber
545. Dividendo a cobrar (350 dchos. x 1,40 €/dcho.)	490,00
760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio		490,00

20-07-20	Debe	Haber
5401. Derechos de asignación (390 dchos. x 1,20 €/dcho.)	468,00
540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio		468,00

Valor en libros (6.000-468):	5.532,00
nº de acciones nuevas:	65
nuevo nº de acciones:	1.065
Valor razonable de la cartera (1.065 accs. x 6,5 €/acc.):	6.922,50
Ajuste de valor:	1.390,50

30-07-01	Debe	Haber
540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio	1.390,50
7630. Beneficios de cartera de negociación		1.390,50

Valor en libros (6.000+422,50):	6.422,50
Valor razonable de la cartera (1.065 accs. x 6,5 €/acc.):	6.922,50
Ajuste de valor:	500,00

Se hizo:			Se debió hacer:

X-3	Debe	Haber	X-3	Debe	Haber
Participación en “C”	40		Participación en “C”	240
Participación en “X”		40	Participación en “X”		40
			Reservas voluntarias		200

Diario de “C”:
X	Debe	Haber
Efectivo	200
Participación en “X”		200

Diario de “B”:
X	Debe	Haber
Efectivo	120
Participación en “C”		120

Diario de “A”:
X	Debe	Haber
Efectivo	102
Participación en “B”		102